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在我国商业银行的作业成本管理应用
摘要：随着国内商业银行间的竞争日趋激烈，特别是在加入WTO后，诸多外资银行纷纷以各种形式进入到中国金融市场，这使得我国的商业银行亟待探索出一条提高自身竞争力的道路。从本质上讲，商业银行之间的竞争具有一定的同质性，银行的竞争力大部分取决于各自业务流程中的成本和质量，其中如何加强对各个产品和服务成本核算管理成为银行业面临的一个问题。作业成本法的应用源于制造业，其在工业领域的成功运用为银行业提供了良好的示范，美国实力较强的银行已相继将作业成本法应用于银行成本核算管理中。本文对作业成本管理在我国商业银行中的作用、意义以及其实施过程中可能会遇到的一些问题及解决途径进行了探讨。
关键词：商业银行；作业成本；成本管理；管理应用；价值链
Abstract: Is day by day intense along with the domestic commercial bank between the lines competition, specially after joining WTO, many Foreign banks enter in abundance by each form to China money market, this causes our country's Commercial bank to urgently await to explore one to enhance own competitive power the path. From says essentially, between Commercial bank's competition has certain homogeneity, the bank competitive power is decided majority in the respective operation flow the cost and the quality, how to strengthen to each product and the service cost calculation manages a question which into the banking industry faces. Cost of operation's method application stems from the manufacturing industry, it provided the good demonstration in industrial field's success utilization for the banking industry, the American strength strong bank has applied one after another the cost of operation law in the bank cost accounting management. This article to the cost of operation management some questions which and the key to the situation in our country Commercial bank's function, the significance as well as its implementation process will possibly meet has carried on the discussion. key word: Commercial bank; Cost of operation; Cost management; Management application; Value chain
一、作业成本法的基本原理
作业成本法（Activity-based costing，ABC）是以作业（Activity）为核心，确认和计量企业生产经营过程中发生的所有消耗资源的作业，并将耗用的资源成本准确地计入到各个作业，然后选择成本动因，进而将各作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本核算方法。
作业成本法的指导思想是“成本对象消耗作业，作业消耗资源”。作业成本的实质就是在资源耗费与产品之间通过作业这一“中介”来分离、归纳和组合，然后形成各种产品成本。随着企业生产经营中的间接成本比例大幅提高，企业产品种类增多而批量减少，传统成本计算方法已不能合理地将间接成本在各产品之间进行分配。在作业成本法下，直接成本和间接成本作为产品（或服务）所消耗作业的成本被同等地对待，它拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品（或服务）的最终成本更加准确和客观。
作业成本法是以作业为中心，而作业则贯穿于企业价值创造的整个过程。以制造企业为例，从产品设计开始，到物料供应，再到生产工艺流程的各个步骤，然后是产品质量检验，最后是发运销售，各个环节均发生着消耗资源的作业。通过对作业及作业成本的确认和计量，最终计算出相对准确的产品（或服务）的成本。
作业成本法不仅仅是一种先进的成本核算方法，基于作业成本法的作业成本管理
（Activity-based costing management，ABCM）同时也是一种先进的成本管理制度。通过对所有与产品相关的作业活动进行追踪分析，它为尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，优化“价值链”以增加顾客价值，提供了有用信息，促使损失和浪费减少到最低限度，最终达到提高企业的市场竞争能力和盈利能力，增加企业价值的目的。
作业成本法在精确成本信息，改善经营过程，为资源决策、产品定价及组合决策提供有用信息等方面，都受到了广泛的赞誉。自20世纪90年代以来，作业成本法已经在制造业得到了推广，许多世界知名企业都已开始实施作业成本管理以增强企业的竞争力。
二、引入作业成本核算体系的现实意义
作业成本法是对传统成本核算方法的一个重大突破。首先，它从成本产生的源头入手，通过成本形成的过程分析成本发生的前因后果，将单一标准的分配基础改为按成本动因的多标准分配，提高了成本计算的客观性和准确性。其次，作业成本管理将成本视野扩展到产品或服务的市场需求和顾客满意度上，重视对成本进行事前控制，在产品设计阶段消除“不增值作业”，力求节约成本开销。
作业成本法的应用源于制造业，然而由于银行业具有更高比例的共同间接费用，作业成本法在银行业也应该具有广阔的应用前景。具体来说，引入作业成本管理对银行具有以下三点现实意义：
第一，可以提高银行内部的成本管理能力。借助于作业成本系统提供的相对准确的信息，银行有关部门可以从优化作业流程这方面发掘降低成本的潜力。银行通过贯穿整个作业流程的全面成本管理，消除中间“不增值作业”，同时尽可能降低那些“增值作业”的资源消耗，在所有环节上减少浪费，比如随着现代通讯技术和信息技术的发展，银行可以缩减某些不必要的中间管理层次，以降低成本。
第二，有助于进行客户和产品管理和决策。在传统成本分配方法下，按单一分配标准进行分配会掩盖不同客户之间的差异。如果引入作业成本法，进行作业分析确定成本动因的同时，银行便可以得到更为充分的客户信息。由此，银行就可以准确地识别哪些客户可以在较低成本消耗情况下给银行带来高收益，这些客户便是以银行应该关注的重要客户。同样，作业成本管理系统也可以为决策层提供不同产品相对准确的成本信息，以此来提高产品盈利分析能力，对不同业务制订不同的经营策略，逐步退出不盈利的业务，为盈利产品提供更好地服务和增加更多的投入来巩固这些核心业务。
第三，有利于建立新的责任会计系统，为业绩考评提供更合理的依据。我国商业银行传统的责任中心一般以部门或分支机构为单位建立，并以此作为业绩考评的对象，而这种责任会计系统存在明显缺陷。随着包括自助银行和网上银行等技术在银行中的广泛应用，前台职员逐渐减少，这就更加需要建立一种新的责
关键词：商业银行；作业成本；成本管理；管理应用；价值链
Abstract: Is day by day intense along with the domestic commercial bank between the lines competition, specially after joining WTO, many Foreign banks enter in abundance by each form to China money market, this causes our country's Commercial bank to urgently await to explore one to enhance own competitive power the path. From says essentially, between Commercial bank's competition has certain homogeneity, the bank competitive power is decided majority in the respective operation flow the cost and the quality, how to strengthen to each product and the service cost calculation manages a question which into the banking industry faces. Cost of operation's method application stems from the manufacturing industry, it provided the good demonstration in industrial field's success utilization for the banking industry, the American strength strong bank has applied one after another the cost of operation law in the bank cost accounting management. This article to the cost of operation management some questions which and the key to the situation in our country Commercial bank's function, the significance as well as its implementation process will possibly meet has carried on the discussion. key word: Commercial bank; Cost of operation; Cost management; Management application; Value chain
一、作业成本法的基本原理
作业成本法（Activity-based costing，ABC）是以作业（Activity）为核心，确认和计量企业生产经营过程中发生的所有消耗资源的作业，并将耗用的资源成本准确地计入到各个作业，然后选择成本动因，进而将各作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本核算方法。
作业成本法的指导思想是“成本对象消耗作业，作业消耗资源”。作业成本的实质就是在资源耗费与产品之间通过作业这一“中介”来分离、归纳和组合，然后形成各种产品成本。随着企业生产经营中的间接成本比例大幅提高，企业产品种类增多而批量减少，传统成本计算方法已不能合理地将间接成本在各产品之间进行分配。在作业成本法下，直接成本和间接成本作为产品（或服务）所消耗作业的成本被同等地对待，它拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品（或服务）的最终成本更加准确和客观。
作业成本法是以作业为中心，而作业则贯穿于企业价值创造的整个过程。以制造企业为例，从产品设计开始，到物料供应，再到生产工艺流程的各个步骤，然后是产品质量检验，最后是发运销售，各个环节均发生着消耗资源的作业。通过对作业及作业成本的确认和计量，最终计算出相对准确的产品（或服务）的成本。
作业成本法不仅仅是一种先进的成本核算方法，基于作业成本法的作业成本管理
（Activity-based costing management，ABCM）同时也是一种先进的成本管理制度。通过对所有与产品相关的作业活动进行追踪分析，它为尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，优化“价值链”以增加顾客价值，提供了有用信息，促使损失和浪费减少到最低限度，最终达到提高企业的市场竞争能力和盈利能力，增加企业价值的目的。
作业成本法在精确成本信息，改善经营过程，为资源决策、产品定价及组合决策提供有用信息等方面，都受到了广泛的赞誉。自20世纪90年代以来，作业成本法已经在制造业得到了推广，许多世界知名企业都已开始实施作业成本管理以增强企业的竞争力。
二、引入作业成本核算体系的现实意义
作业成本法是对传统成本核算方法的一个重大突破。首先，它从成本产生的源头入手，通过成本形成的过程分析成本发生的前因后果，将单一标准的分配基础改为按成本动因的多标准分配，提高了成本计算的客观性和准确性。其次，作业成本管理将成本视野扩展到产品或服务的市场需求和顾客满意度上，重视对成本进行事前控制，在产品设计阶段消除“不增值作业”，力求节约成本开销。
作业成本法的应用源于制造业，然而由于银行业具有更高比例的共同间接费用，作业成本法在银行业也应该具有广阔的应用前景。具体来说，引入作业成本管理对银行具有以下三点现实意义：
第一，可以提高银行内部的成本管理能力。借助于作业成本系统提供的相对准确的信息，银行有关部门可以从优化作业流程这方面发掘降低成本的潜力。银行通过贯穿整个作业流程的全面成本管理，消除中间“不增值作业”，同时尽可能降低那些“增值作业”的资源消耗，在所有环节上减少浪费，比如随着现代通讯技术和信息技术的发展，银行可以缩减某些不必要的中间管理层次，以降低成本。
第二，有助于进行客户和产品管理和决策。在传统成本分配方法下，按单一分配标准进行分配会掩盖不同客户之间的差异。如果引入作业成本法，进行作业分析确定成本动因的同时，银行便可以得到更为充分的客户信息。由此，银行就可以准确地识别哪些客户可以在较低成本消耗情况下给银行带来高收益，这些客户便是以银行应该关注的重要客户。同样，作业成本管理系统也可以为决策层提供不同产品相对准确的成本信息，以此来提高产品盈利分析能力，对不同业务制订不同的经营策略，逐步退出不盈利的业务，为盈利产品提供更好地服务和增加更多的投入来巩固这些核心业务。
第三，有利于建立新的责任会计系统，为业绩考评提供更合理的依据。我国商业银行传统的责任中心一般以部门或分支机构为单位建立，并以此作为业绩考评的对象，而这种责任会计系统存在明显缺陷。随着包括自助银行和网上银行等技术在银行中的广泛应用，前台职员逐渐减少，这就更加需要建立一种新的责
