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浅探非营利组织中管理会计的运用
摘要：非营利组织即不以营利为目的的各种组织机构的简称，按其收益性可以分为以医疗机构、高等院校等为典型代表的收益性非营利组织，以及以各种福利机构为代表的非收益性非营利组织。面对目前非营利组织中管理理念与手段的滞后，本文试结合医疗机构为例，阐述非营利组织树立创新管理理念。提高管理手段的必要性。并援引当代管理会计最新成就作业基础管理法，对以医疗机构为代表的各种非营利组织中管理会计的应用作一展望。
关键词：非营利组织；管理会计；绩效评估
Abstract: The Non-profit organization namely take does not seek to make a profit as the goal each kind of organizations and agencies abbreviation, may divide into according to its rentability take the Medical establishment, the institutions of higher learning and so on as the typical representative's rentability Non-profit organization, as well as take each kind of welfare activity as representative's non-rentability Non-profit organization. Manages the idea and the method lag facing the present Non-profit organization, this article tries to unify the Medical establishment is the example, elaborated that the Non-profit organization sets up the innovation management idea. Enhances the management tool the necessity. And cites present age management accounting the newest achievement work foundation control law, to management accounting should serve as a forecast take the Medical establishment as in representative's each kind of Non-profit organization.
key word: Non-profit organization; Management accounting; Achievements appraisal
一、管理会计在非营利组织中应用的必要性
近年来，随着社会整体经济水平的持续增长，各种非营利组织也得到了迅速发展。与此同时，非营利组织的经营管理理念与管理手段多陈袭旧念，严重滞后，跟不上经济发展的步伐。与非营利组织相比较而言，典型意义上的营利组织企业更注重追求其自身价值的最大化，更注重经济效益的管理。非营利组织在财务与效益管理上却不如人意。其实，非营利组织的存在与发展主要依赖于社会各部门、各阶层人力、物力及财力的不断注入，而这些投入的资源是具有稀缺性与排他性的，只有使其稀缺的资源得以发挥最大的效用，非营利组织才能够生存、发展、壮大。由此可见，非营利组织必须加强管理，采用一定的方法，准确预测、科学决策、有效控制，获得最大价值，才能担负其生存与发展的使命。换句话说，由于其他各类组织在同类社会资源上的竞争，非营利组织如果对资源的管理与运用效率太差，也将如类似的营利组织一样，面临在竞争中被淘汰的命运。即便没有其他组织在资源上的竞争，对社会资源的无效率使用，也会导致社会整体资源配置不当，从而降低社会整体福利水平。所以，加强非营利组织的绩效管理，是十分紧迫而必要的。而采用管理会计的方法规划组织的各类资源，是使有限的资源产生最大价值的最佳途径。
二、非营利组织的经营管理理念与方法
非营利组织与营利组织的最大区别，在于出资者是否可从组织中分配盈余。企业组织一般经过生产或销售的过程，提供商品或服务给消费者，从而获得营业利润，通过盈余分配或发放股利，其利润最终为出资者享有。而非营利组织的出资人则不能从组织中分配盈余，只能主导或影响组织的发展方向。因而，从管理目的上看，非营利组织的追求在于理想的实现，而非利润。
非营利组织营运成本的降低，与组织所形成的价值链有非常密切的关系。价值链中所涉及的各类作业活动，如果能分析出导致其成本发生的各种动因，进而对这些因素作更严密的规划与控制，则能在成本管理上取得显著效益。作业基础成本计算是一种最行之有效的方法，营利组织中，作业成本计算已形成了一整套成熟的理论与方法体系，在生产经营中取得了斐然成效并被推广运用。同样，作业成本计算方法也适用于非营利组织的经营环境。能更好地提高组织作业管理的水平，更好地探索降低成本的途径，取得更佳的服务质量并实现价值最大化。目前已有一些医疗机构按照作业基础成本制度的要求，合理评估各项服务所耗用组织资源的成本，指定适当的收费标准，取得了相当可喜的成果。
从提供服务是有偿或无偿的角度讲，非营利组织可分为收益型与非收益型。收益型非营利组织，如医疗机构、高等院校等；非收益型非营利组织，如教育基金会、各种福利机构等。比较而言，前者更注重对耗用资源的成本作精确的分配，以对各项服务制定合理的价格，后者更偏重于所提供服务的质量。但无论收益型或非收益型非营利组织，都应追求所提供服务的价值最大化，以实现组织存在与发展的目的。组织从取得的所需资源，进行适当的整合、分配与处理，到服务的最终完成，这一系列价值创造的过程，可以用管理会计的“价值链”来描述。具体地说，资源在组织中的流转过程，可以看作是为满足提供服务需要而设计的一个个作业，这些作业由此及彼、由内到外而形成一个相互联接的作业链，这个作业链的货币流转过程，即称之为价值链。组织的管理当局必须充分了解组织所涉及的整个价值链的状况。同时，对于价值链中有关的各项作业活动，也要分析其存在的必要性，无附加价值的作业要尽量排除。相应地，有附加价值的作业活动，要在不提高成本的情况下，尽量提高这些作业的附加价值。比如，从医疗机构来说，凡是设计药品或医疗器械以及与其他医疗机构之间的合作等，均构成价值链的重要环节。这些环节所涉及到的作业活动，若能做到服务质量的改善或成本的降低，则对医疗机构所提供服务的整体价值的提高，起到重大作用。
三、非营利组织经营管理的绩效评估
卓越的经营管理必然来自于有效的绩效评估制度，非营利组织也不例外。目前国际上流行的“平衡记分法”是衡量非营利组织经营管理绩效的一种全面而有效的方法。平衡记分法从财务、顾客、组织内部执行、学习与成长等四个方面来评价组织的管理业绩。财务方面所考察的是服务价值的提高与服务成本的降低两方面。每单位资源所产生的附加经济价值或所耗用的资源成本，均可作为非营利组织重要的财务性衡量指标。例如，医疗机构中每日平均一个病床所使用的成本、社会福利机构每募集一元所消耗资源的成本、每单位行政资源所能服务的人数等，都可以作为财务方面的衡量
关键词：非营利组织；管理会计；绩效评估
Abstract: The Non-profit organization namely take does not seek to make a profit as the goal each kind of organizations and agencies abbreviation, may divide into according to its rentability take the Medical establishment, the institutions of higher learning and so on as the typical representative's rentability Non-profit organization, as well as take each kind of welfare activity as representative's non-rentability Non-profit organization. Manages the idea and the method lag facing the present Non-profit organization, this article tries to unify the Medical establishment is the example, elaborated that the Non-profit organization sets up the innovation management idea. Enhances the management tool the necessity. And cites present age management accounting the newest achievement work foundation control law, to management accounting should serve as a forecast take the Medical establishment as in representative's each kind of Non-profit organization.
key word: Non-profit organization; Management accounting; Achievements appraisal
一、管理会计在非营利组织中应用的必要性
近年来，随着社会整体经济水平的持续增长，各种非营利组织也得到了迅速发展。与此同时，非营利组织的经营管理理念与管理手段多陈袭旧念，严重滞后，跟不上经济发展的步伐。与非营利组织相比较而言，典型意义上的营利组织企业更注重追求其自身价值的最大化，更注重经济效益的管理。非营利组织在财务与效益管理上却不如人意。其实，非营利组织的存在与发展主要依赖于社会各部门、各阶层人力、物力及财力的不断注入，而这些投入的资源是具有稀缺性与排他性的，只有使其稀缺的资源得以发挥最大的效用，非营利组织才能够生存、发展、壮大。由此可见，非营利组织必须加强管理，采用一定的方法，准确预测、科学决策、有效控制，获得最大价值，才能担负其生存与发展的使命。换句话说，由于其他各类组织在同类社会资源上的竞争，非营利组织如果对资源的管理与运用效率太差，也将如类似的营利组织一样，面临在竞争中被淘汰的命运。即便没有其他组织在资源上的竞争，对社会资源的无效率使用，也会导致社会整体资源配置不当，从而降低社会整体福利水平。所以，加强非营利组织的绩效管理，是十分紧迫而必要的。而采用管理会计的方法规划组织的各类资源，是使有限的资源产生最大价值的最佳途径。
二、非营利组织的经营管理理念与方法
非营利组织与营利组织的最大区别，在于出资者是否可从组织中分配盈余。企业组织一般经过生产或销售的过程，提供商品或服务给消费者，从而获得营业利润，通过盈余分配或发放股利，其利润最终为出资者享有。而非营利组织的出资人则不能从组织中分配盈余，只能主导或影响组织的发展方向。因而，从管理目的上看，非营利组织的追求在于理想的实现，而非利润。
非营利组织营运成本的降低，与组织所形成的价值链有非常密切的关系。价值链中所涉及的各类作业活动，如果能分析出导致其成本发生的各种动因，进而对这些因素作更严密的规划与控制，则能在成本管理上取得显著效益。作业基础成本计算是一种最行之有效的方法，营利组织中，作业成本计算已形成了一整套成熟的理论与方法体系，在生产经营中取得了斐然成效并被推广运用。同样，作业成本计算方法也适用于非营利组织的经营环境。能更好地提高组织作业管理的水平，更好地探索降低成本的途径，取得更佳的服务质量并实现价值最大化。目前已有一些医疗机构按照作业基础成本制度的要求，合理评估各项服务所耗用组织资源的成本，指定适当的收费标准，取得了相当可喜的成果。
从提供服务是有偿或无偿的角度讲，非营利组织可分为收益型与非收益型。收益型非营利组织，如医疗机构、高等院校等；非收益型非营利组织，如教育基金会、各种福利机构等。比较而言，前者更注重对耗用资源的成本作精确的分配，以对各项服务制定合理的价格，后者更偏重于所提供服务的质量。但无论收益型或非收益型非营利组织，都应追求所提供服务的价值最大化，以实现组织存在与发展的目的。组织从取得的所需资源，进行适当的整合、分配与处理，到服务的最终完成，这一系列价值创造的过程，可以用管理会计的“价值链”来描述。具体地说，资源在组织中的流转过程，可以看作是为满足提供服务需要而设计的一个个作业，这些作业由此及彼、由内到外而形成一个相互联接的作业链，这个作业链的货币流转过程，即称之为价值链。组织的管理当局必须充分了解组织所涉及的整个价值链的状况。同时，对于价值链中有关的各项作业活动，也要分析其存在的必要性，无附加价值的作业要尽量排除。相应地，有附加价值的作业活动，要在不提高成本的情况下，尽量提高这些作业的附加价值。比如，从医疗机构来说，凡是设计药品或医疗器械以及与其他医疗机构之间的合作等，均构成价值链的重要环节。这些环节所涉及到的作业活动，若能做到服务质量的改善或成本的降低，则对医疗机构所提供服务的整体价值的提高，起到重大作用。
三、非营利组织经营管理的绩效评估
卓越的经营管理必然来自于有效的绩效评估制度，非营利组织也不例外。目前国际上流行的“平衡记分法”是衡量非营利组织经营管理绩效的一种全面而有效的方法。平衡记分法从财务、顾客、组织内部执行、学习与成长等四个方面来评价组织的管理业绩。财务方面所考察的是服务价值的提高与服务成本的降低两方面。每单位资源所产生的附加经济价值或所耗用的资源成本，均可作为非营利组织重要的财务性衡量指标。例如，医疗机构中每日平均一个病床所使用的成本、社会福利机构每募集一元所消耗资源的成本、每单位行政资源所能服务的人数等，都可以作为财务方面的衡量
