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对当前我国上市公司会计外部化探讨
摘 要：随着我国会计信息失真问题的不断暴露，对现有会计信息生产流通模式提出了挑战。文章从重新构建会计信息系统在公司治理结构中的位置分析，提出应将会计置于企业外部，并从可行性上给以分析。
关键词：上市公司；会计外部化；会计定位
Abstract: Along with our country accounting information distortion question's unceasing exposition, presented the challenge to the existing accounting information production circulation pattern. The article from constructs the accounting information system's in company management structure position analysis, proposed that should put in accountant outside the enterprise, and gives the analysis from the feasibility.
key word: To be listed; Outside accountant melts; Accountant locates
前言
会计定位问题的提出源于我国会计信息严重失真的现状。 1992年以来，被中国证监会曝光的“琼民源”、“红光实业”、“蓝天股份”等公司严重蓄意造假、操纵利润等案件都是上市公司会计造假的典型。我们将利用虚假会计信息侵害其他相关利益者的行为主体称为侵害主体，将受侵害的一方或多方称为被侵害对象，则虚假会计信息的传导需经过这样一个过程：侵害主体作用于公司经营管理者，经营管理者作用于(控制)会计(会计人员和会计工作等)，会计作用于(通过虚假会计信息对决策者的影响)被侵害对象。因此要治理会计信息失真就要抓住会计信息失真传导机制中的关键环节，这就要求重新构建会计信息在公司治理结构中的位置。
一、公司治理与会计信息质量的关系
会计作为“当今公司治理结构的语言”和公司治理结构有着内在的联系，企业内部科学、严密的公司治理结构有利于高质量会计信息的产生并发挥作用，另一方面，高质量的会计信息能把责、权、利三者结合起来，使得公司治理的安排充分发挥其效率，从而促进公司运行的良性循环。二者是互动的，反之则形成恶性循环。
（一）公司治理结构对会计信息质量的影响
我国公司治理的内部监控机制失效，降低了会计信息质量。公司内部股东大会、董事会、监事会、经理人员之间的关系往往不规范，各机构相互制衡的机制不能发挥其应有的作用。由于所有者严重缺位，股东大会作为公司最高权力机构流于形式，有名无实。董事会与经理层高度重合，使得其制衡作用失效，内部人控制问题严重。在这种情况下，董事会不仅失去了对经理层行为的监督约束功能，反而受到经理层的控制，经理层成为事实上的控制者，会计行为也必然直接受制于经理层的偏好，这时公司所提供的会计信息不会以各利益相关者的利益为目标，而是偏向于管理层的利益，甚至可能成为管理层直接操纵的工具以实现其不良意图。这在一定程度上削弱了会计信息的可靠性和相关性。
我国资本市场发育不完全导致的外部治理效率低下，也影响了会计信息质量。我国资本市场体系刚刚起步，特别是股票市场定位存在问题，存在试图通过上市达到“圈钱”而脱困的思路，而不是把它当作使有限的资源流向最有效率的公司的一种融资渠道。这表现为企业采用虚构利润的方法来“包装上市”欺骗社会公众和投资者，会计信息质量由此受到严重影响。
（二）会计信息在公司治理结构中的作用
财务会计信息在证券市场上公布会影响股票的价格，从而影响社会公众股东的利益；财务会计信息总括反映了公司的偿债能力和信用能力，从而影响银行和公司债券持有者的利益以及提供信用条件的供应商的利益；财务会计信息反映的损益和应纳税所得存在一定的关系，从而影响国家作为征税者的利益；财务会计信息反映了公司的综合能力和发展趋势，是影响潜在投资者决策的重要因素；财务会计信息也是公司管理层决策的重要依据，同时也是员工判断公司经营效益的重要依据。可见，财务会计信息影响到几乎所有的利益相关者。
财务会计信息在经营管理者报酬的确定方面也起着重要的作用。 现代公司制下，所有者和经营者的目标函数不完全一致，经营者处于信息优势的一方，这使得所有者对经营者的有效监督更为重要，财务会计就是实现这一监督的重要手段，这就要求监督者拥有监督的权力和激励动力。但当前我国财务会计在岗位设置上属于公司内部的职能部门，财务会计人员要接受公司高层经营管理者的任免，在其领导下开展会计工作，这显然不符合监督理论的基本原则:监督者是被监督者的下属，监督者既没有履行有效监督的权力也没有足够的激励动力，其监督职能当然不能有效发挥，而当前会计信息严重失真的事实也恰恰证明了这一点。
二、会计定位模式设想及可行性分析
（一）会计定位模式
会计信息系统服务的对象是多元化的，财务会计要提供符合真实性、相关性、及时性、可比性、一贯性等会计信息质量特征的财务会计信息，就要求财务会计定位于完全中立的立场，提供会计信息使用者所需要的信息，从而实现会计信息系统向信息使用者提供对决策有用的会计信息的目标。
因此会计定位的理想模式就是财务会计外部化。即成立专门会计人才资源有限责任公司（简称会计公司）。通过这一形式将当前属于上市公司职能部门的财务会计从企业剥离出去。逐步建立起“公司统管、社会招聘、单位用人、工酬分离、风险执业、行业自律、政府监管、全面规范”的会计人员管理体制。会计公司是不受企业经营管理者直接支配的，即经营管理者无法控制会计信息系统，使得会计信息系统不受经营管理者的操纵，从而使会计信系统生产出符合会计信息质量特征要求的高质量会计信息，这些真实相关的会计信息通过影响会计信息使用者的决策而作用于信息用户。
（二）会计信息生产的内容
会计信息生产供给模式的改变，对会计信息流通方式的影响是巨大的，涉及国家的政治、经济、社会等各个方面。因此，会计公司生产的会计信息内容与形式，宜暂按现行披露规范执行。随着信息处理技术、会计人员素质以及相应的会计理论完善程度的进一步提高而逐步增加面向未来的会计信息，逐步向提供个性化和多样化会计信息过渡。这也符合我国当前投资者会计信息需求特点。
（三）会计信息的来源
生成财务报表的信息来源，应包括公司的凭证、账目、相关合同协议、公司章程、实物统计、口头调查等等。上市公司会计部门拟不再承担财务会计报表生成的职能，这一部分职能由会计公司完成。事实上，
关键词：上市公司；会计外部化；会计定位
Abstract: Along with our country accounting information distortion question's unceasing exposition, presented the challenge to the existing accounting information production circulation pattern. The article from constructs the accounting information system's in company management structure position analysis, proposed that should put in accountant outside the enterprise, and gives the analysis from the feasibility.
key word: To be listed; Outside accountant melts; Accountant locates
前言
会计定位问题的提出源于我国会计信息严重失真的现状。 1992年以来，被中国证监会曝光的“琼民源”、“红光实业”、“蓝天股份”等公司严重蓄意造假、操纵利润等案件都是上市公司会计造假的典型。我们将利用虚假会计信息侵害其他相关利益者的行为主体称为侵害主体，将受侵害的一方或多方称为被侵害对象，则虚假会计信息的传导需经过这样一个过程：侵害主体作用于公司经营管理者，经营管理者作用于(控制)会计(会计人员和会计工作等)，会计作用于(通过虚假会计信息对决策者的影响)被侵害对象。因此要治理会计信息失真就要抓住会计信息失真传导机制中的关键环节，这就要求重新构建会计信息在公司治理结构中的位置。
一、公司治理与会计信息质量的关系
会计作为“当今公司治理结构的语言”和公司治理结构有着内在的联系，企业内部科学、严密的公司治理结构有利于高质量会计信息的产生并发挥作用，另一方面，高质量的会计信息能把责、权、利三者结合起来，使得公司治理的安排充分发挥其效率，从而促进公司运行的良性循环。二者是互动的，反之则形成恶性循环。
（一）公司治理结构对会计信息质量的影响
我国公司治理的内部监控机制失效，降低了会计信息质量。公司内部股东大会、董事会、监事会、经理人员之间的关系往往不规范，各机构相互制衡的机制不能发挥其应有的作用。由于所有者严重缺位，股东大会作为公司最高权力机构流于形式，有名无实。董事会与经理层高度重合，使得其制衡作用失效，内部人控制问题严重。在这种情况下，董事会不仅失去了对经理层行为的监督约束功能，反而受到经理层的控制，经理层成为事实上的控制者，会计行为也必然直接受制于经理层的偏好，这时公司所提供的会计信息不会以各利益相关者的利益为目标，而是偏向于管理层的利益，甚至可能成为管理层直接操纵的工具以实现其不良意图。这在一定程度上削弱了会计信息的可靠性和相关性。
我国资本市场发育不完全导致的外部治理效率低下，也影响了会计信息质量。我国资本市场体系刚刚起步，特别是股票市场定位存在问题，存在试图通过上市达到“圈钱”而脱困的思路，而不是把它当作使有限的资源流向最有效率的公司的一种融资渠道。这表现为企业采用虚构利润的方法来“包装上市”欺骗社会公众和投资者，会计信息质量由此受到严重影响。
（二）会计信息在公司治理结构中的作用
财务会计信息在证券市场上公布会影响股票的价格，从而影响社会公众股东的利益；财务会计信息总括反映了公司的偿债能力和信用能力，从而影响银行和公司债券持有者的利益以及提供信用条件的供应商的利益；财务会计信息反映的损益和应纳税所得存在一定的关系，从而影响国家作为征税者的利益；财务会计信息反映了公司的综合能力和发展趋势，是影响潜在投资者决策的重要因素；财务会计信息也是公司管理层决策的重要依据，同时也是员工判断公司经营效益的重要依据。可见，财务会计信息影响到几乎所有的利益相关者。
财务会计信息在经营管理者报酬的确定方面也起着重要的作用。 现代公司制下，所有者和经营者的目标函数不完全一致，经营者处于信息优势的一方，这使得所有者对经营者的有效监督更为重要，财务会计就是实现这一监督的重要手段，这就要求监督者拥有监督的权力和激励动力。但当前我国财务会计在岗位设置上属于公司内部的职能部门，财务会计人员要接受公司高层经营管理者的任免，在其领导下开展会计工作，这显然不符合监督理论的基本原则:监督者是被监督者的下属，监督者既没有履行有效监督的权力也没有足够的激励动力，其监督职能当然不能有效发挥，而当前会计信息严重失真的事实也恰恰证明了这一点。
二、会计定位模式设想及可行性分析
（一）会计定位模式
会计信息系统服务的对象是多元化的，财务会计要提供符合真实性、相关性、及时性、可比性、一贯性等会计信息质量特征的财务会计信息，就要求财务会计定位于完全中立的立场，提供会计信息使用者所需要的信息，从而实现会计信息系统向信息使用者提供对决策有用的会计信息的目标。
因此会计定位的理想模式就是财务会计外部化。即成立专门会计人才资源有限责任公司（简称会计公司）。通过这一形式将当前属于上市公司职能部门的财务会计从企业剥离出去。逐步建立起“公司统管、社会招聘、单位用人、工酬分离、风险执业、行业自律、政府监管、全面规范”的会计人员管理体制。会计公司是不受企业经营管理者直接支配的，即经营管理者无法控制会计信息系统，使得会计信息系统不受经营管理者的操纵，从而使会计信系统生产出符合会计信息质量特征要求的高质量会计信息，这些真实相关的会计信息通过影响会计信息使用者的决策而作用于信息用户。
（二）会计信息生产的内容
会计信息生产供给模式的改变，对会计信息流通方式的影响是巨大的，涉及国家的政治、经济、社会等各个方面。因此，会计公司生产的会计信息内容与形式，宜暂按现行披露规范执行。随着信息处理技术、会计人员素质以及相应的会计理论完善程度的进一步提高而逐步增加面向未来的会计信息，逐步向提供个性化和多样化会计信息过渡。这也符合我国当前投资者会计信息需求特点。
（三）会计信息的来源
生成财务报表的信息来源，应包括公司的凭证、账目、相关合同协议、公司章程、实物统计、口头调查等等。上市公司会计部门拟不再承担财务会计报表生成的职能，这一部分职能由会计公司完成。事实上，
