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对现今会计诚信缺失的原因探讨
摘 要：市场经济是信用经济，社会信用是市场经济的灵魂，会计诚信是会计的本质属性。探究会计信息失真的根源，分析和研究会计诚信缺失的主客观原因，从源头抓起，才能标本兼治。
关键词：会计诚信；诚信缺失；原因
Abstract: The market economy is the credit economy, the social credit is the market economy soul, accountant the good faith is accountant's essential attribute. Inquired into the accounting information distorts the root, analyzes and studies accountant the good faith flaw the subjective and objective reason, works from the source, can treat the symptoms and the causes.
key word: Accountant good faith; Good faith flaw; Reason
一、会计诚信缺失的原因
1.利益驱动是原始动机。会计信息不仅对公司自身及其有直接利益关系者的利益会产生很大的影响，而且会对其它公司、其他投资者、证券交易所乃至整个市场社会利益产生影响。由于利益驱动，公司总是要实施对自己最有利的会计行为，就有可能使会计信息在数量上和质量上有失公允，甚至还会故意提供虚假会计信息。
2.信息不对称是前提。会计信息的制造者可直接参与某一公司的运作管理，控制着企业经营活动的全过程，拥有并控制着企业内部的各种信息。而会计信息的使用者则多数不能参与企业的生产经营活动，只能靠会计信息制造者提供的信息来了解企业经营状况。这就形成了会计信息制造者与使用者之间获取信息的不对称局面，使会计信息制造者有可能向会计信息使用者提供虚假会计信息。
3.会计职业自身的特点及缺陷是客观条件。会计准则、会计制度的不完善与执行的伸缩性为虚假会计信息提供了操作空间。如会计以权责发生制为确认基础，从而产生了大量的应计预提和待摊费用；又如稳健性原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职业判断基础上的，存在较强的主观随意性来操纵利润；会计工作内容需要凭会计人员的主观判断来进行，会计人员出于特定的目的，不能排除利益的干扰，而有意识地采用某种方法，就违背了客观性原则。
二、原因分析
1.会计法规的严肃性受到损害是制度原因。在现实中，一方面，由于监督措施不力，一些企业为了自身局部利益而进行“特别会计处理”，表现在一些企业的会计人员置会计法规而不顾，完全按领导的意图进行会计处理，导致核算不实、不真，或设置“两套账”以应付财政、税务等机关的审查。更为甚者，一些审计部门和审计人员，在执行审计业务时，为了不得罪客户，不顾执业规范而按客户意图进行审计，提供虚假审计报告。另一方面，由于执法不严，对违反会计法规的处罚力度不够，使得违法的机会成本很小，在某种程度上纵容了会计信息的造假。低廉的造假成本，高额的造假回报和利益趋动，使一些人敢于铤而走险，使会计信息失真的现象屡禁不止。
2.公司制度缺陷是主要原因。公司治理结构存在的缺陷，已严重制约着我国企业会计信息质量的进一步提高。由于众所周知的原因，我国大多数上市公司都是由国企改制而来，由于改制不彻底，未能建立有效的制约机制，因此在公司治理方面存在较突出的问题：股权结构不合理，“一股独大”现象严重；董事会、监事会存在缺陷，缺乏必要机制来保障全体董事维护股东和其他利益相关者的利益；上市公司与控股股东在人员、财务、资产、机构、业务上没有实现真正分开，与控股股东之间关联交易不规范，导致被大股东操纵，造成控股股东损害上市公司及其他股东利益。
3.企业内部控制制度不健全是内部原因。一些企业的内部审计机构由于受控于企业领导，因此无法真正地发挥其职能作用。实践证明，企业在内部控制方面一旦出现问题，必然将影响会计信息的真实性、完整性和合法性。完善的会计规范体系不仅包括国家统一制定的各层次的会计规范，还包括企业根据其经营特点和管理要求制定的内部核算制度和办法，包括会计核算的基础管理制度和办法、成本核算制度与办法、内部财务成本的分析考核制度及办法等。然而，目前许多企业缺乏健全、完善的内部核算制度，许多企业只执行统一层次的会计规范，而无完善的内部核算制度与办法，这一方面损害了会计制度的完整性和系统性，另一方面则会导致企业账目不清、数据不真。
4. 证券市场的不完善是上市公司产生不良会计行为的外部原因。我国现阶段股票在一级市场上新股额度的供给大大小于需求，额度成为一种紧俏的“资源”。围绕提高“利润”包装上市这一目标，拟公开发行股票上市的公司便大做文章。如股份公司上市后便获得了利用“壳资源”继续进行股权融资的可能，上市公司均想千方百计地实现这种可能。多数达不到资格线的上市公司就会通过操纵利润来达到目的。
5.会计工作人员素质和地位不高，法律意识淡薄是现实原因。会计人员基本素质的好坏，直接影响到会计信息质量。现实工作中由于部分会计从业人员业务素质不高，不能够准确地对发生的经济业务进行正确的核算反映，对不真实的会计事项的处理，缺乏理性的判断；会计人员既是企业从事生产经营的管理人员，又是代表国家对企业实施经济监督的工作人员。这种“双重身份”使得会计人员在执行财会制度时常进退两难。
三、加强会计诚信建设的对策
1.强化会计诚信制度建设。
（1）着力打造信用政府，公司建立信用档案。各级政府要切实转变政府职能，以身作责，提高政府信用度，杜绝“官出数字，数字出官”的浮夸风，把诚信作为一个地区，部门考核的政绩指标，为全社会树立起诚信至上的好榜样。另外，还应借鉴国外的做法，对违反诚信的单位和个人记录在案，形成全国性的信用数据库，从而增强单位及个人的诚信意识。
（2）加强诚信教育。诚信不仅是道德要求，还是市场经济条件下基本游戏规则，因此当前应对全体会计人员进行诚信教育，树立正确的道德观，价值观。所有会计人员要真正做“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账”，保证会计信息的真实可靠。会计人员必须具备良好的政治和业务素质，牢固树立爱岗敬业精神。其次，必须完善会计人员从业资格制度，会计人员必须持证上岗，同时要加强对会计人员的考核和淘汰制度，并接受财政部门及上级财会部门的监督。
（3）加强会计职业道德教育。目前在中国培养会计人员的高等教育中，还未单独开设“职业道德”课程，其他课程中涉及职业道德的内容也是一笔带过，很少有案例研究和相关讨论。在注册会计
关键词：会计诚信；诚信缺失；原因
Abstract: The market economy is the credit economy, the social credit is the market economy soul, accountant the good faith is accountant's essential attribute. Inquired into the accounting information distorts the root, analyzes and studies accountant the good faith flaw the subjective and objective reason, works from the source, can treat the symptoms and the causes.
key word: Accountant good faith; Good faith flaw; Reason
一、会计诚信缺失的原因
1.利益驱动是原始动机。会计信息不仅对公司自身及其有直接利益关系者的利益会产生很大的影响，而且会对其它公司、其他投资者、证券交易所乃至整个市场社会利益产生影响。由于利益驱动，公司总是要实施对自己最有利的会计行为，就有可能使会计信息在数量上和质量上有失公允，甚至还会故意提供虚假会计信息。
2.信息不对称是前提。会计信息的制造者可直接参与某一公司的运作管理，控制着企业经营活动的全过程，拥有并控制着企业内部的各种信息。而会计信息的使用者则多数不能参与企业的生产经营活动，只能靠会计信息制造者提供的信息来了解企业经营状况。这就形成了会计信息制造者与使用者之间获取信息的不对称局面，使会计信息制造者有可能向会计信息使用者提供虚假会计信息。
3.会计职业自身的特点及缺陷是客观条件。会计准则、会计制度的不完善与执行的伸缩性为虚假会计信息提供了操作空间。如会计以权责发生制为确认基础，从而产生了大量的应计预提和待摊费用；又如稳健性原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职业判断基础上的，存在较强的主观随意性来操纵利润；会计工作内容需要凭会计人员的主观判断来进行，会计人员出于特定的目的，不能排除利益的干扰，而有意识地采用某种方法，就违背了客观性原则。
二、原因分析
1.会计法规的严肃性受到损害是制度原因。在现实中，一方面，由于监督措施不力，一些企业为了自身局部利益而进行“特别会计处理”，表现在一些企业的会计人员置会计法规而不顾，完全按领导的意图进行会计处理，导致核算不实、不真，或设置“两套账”以应付财政、税务等机关的审查。更为甚者，一些审计部门和审计人员，在执行审计业务时，为了不得罪客户，不顾执业规范而按客户意图进行审计，提供虚假审计报告。另一方面，由于执法不严，对违反会计法规的处罚力度不够，使得违法的机会成本很小，在某种程度上纵容了会计信息的造假。低廉的造假成本，高额的造假回报和利益趋动，使一些人敢于铤而走险，使会计信息失真的现象屡禁不止。
2.公司制度缺陷是主要原因。公司治理结构存在的缺陷，已严重制约着我国企业会计信息质量的进一步提高。由于众所周知的原因，我国大多数上市公司都是由国企改制而来，由于改制不彻底，未能建立有效的制约机制，因此在公司治理方面存在较突出的问题：股权结构不合理，“一股独大”现象严重；董事会、监事会存在缺陷，缺乏必要机制来保障全体董事维护股东和其他利益相关者的利益；上市公司与控股股东在人员、财务、资产、机构、业务上没有实现真正分开，与控股股东之间关联交易不规范，导致被大股东操纵，造成控股股东损害上市公司及其他股东利益。
3.企业内部控制制度不健全是内部原因。一些企业的内部审计机构由于受控于企业领导，因此无法真正地发挥其职能作用。实践证明，企业在内部控制方面一旦出现问题，必然将影响会计信息的真实性、完整性和合法性。完善的会计规范体系不仅包括国家统一制定的各层次的会计规范，还包括企业根据其经营特点和管理要求制定的内部核算制度和办法，包括会计核算的基础管理制度和办法、成本核算制度与办法、内部财务成本的分析考核制度及办法等。然而，目前许多企业缺乏健全、完善的内部核算制度，许多企业只执行统一层次的会计规范，而无完善的内部核算制度与办法，这一方面损害了会计制度的完整性和系统性，另一方面则会导致企业账目不清、数据不真。
4. 证券市场的不完善是上市公司产生不良会计行为的外部原因。我国现阶段股票在一级市场上新股额度的供给大大小于需求，额度成为一种紧俏的“资源”。围绕提高“利润”包装上市这一目标，拟公开发行股票上市的公司便大做文章。如股份公司上市后便获得了利用“壳资源”继续进行股权融资的可能，上市公司均想千方百计地实现这种可能。多数达不到资格线的上市公司就会通过操纵利润来达到目的。
5.会计工作人员素质和地位不高，法律意识淡薄是现实原因。会计人员基本素质的好坏，直接影响到会计信息质量。现实工作中由于部分会计从业人员业务素质不高，不能够准确地对发生的经济业务进行正确的核算反映，对不真实的会计事项的处理，缺乏理性的判断；会计人员既是企业从事生产经营的管理人员，又是代表国家对企业实施经济监督的工作人员。这种“双重身份”使得会计人员在执行财会制度时常进退两难。
三、加强会计诚信建设的对策
1.强化会计诚信制度建设。
（1）着力打造信用政府，公司建立信用档案。各级政府要切实转变政府职能，以身作责，提高政府信用度，杜绝“官出数字，数字出官”的浮夸风，把诚信作为一个地区，部门考核的政绩指标，为全社会树立起诚信至上的好榜样。另外，还应借鉴国外的做法，对违反诚信的单位和个人记录在案，形成全国性的信用数据库，从而增强单位及个人的诚信意识。
（2）加强诚信教育。诚信不仅是道德要求，还是市场经济条件下基本游戏规则，因此当前应对全体会计人员进行诚信教育，树立正确的道德观，价值观。所有会计人员要真正做“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账”，保证会计信息的真实可靠。会计人员必须具备良好的政治和业务素质，牢固树立爱岗敬业精神。其次，必须完善会计人员从业资格制度，会计人员必须持证上岗，同时要加强对会计人员的考核和淘汰制度，并接受财政部门及上级财会部门的监督。
（3）加强会计职业道德教育。目前在中国培养会计人员的高等教育中，还未单独开设“职业道德”课程，其他课程中涉及职业道德的内容也是一笔带过，很少有案例研究和相关讨论。在注册会计
